Формулировка об уменьшении суммы на налоги в договоре с физлицом: нужна ли она?
На практике может возникнуть следующий вопрос: что означает формулировка в договоре о том что сумма подлежащая уплате заказчиком уменьшается на размер налогов, сборов и иных обязательных платежей, и нужно ли её включать в каждый договор или только в отдельных случаях? Формулировка встречается в договорах заказчиков по 223-ФЗ с разной регулярностью — одни включают её в шаблон на все случаи жизни, другие не включают вовсе. Разобраться в её природе и назначении важно чтобы применять её осмысленно, а не по инерции.
Эта формулировка рассчитана на один конкретный случай: когда заказчик заключает договор с обычным физическим лицом — не индивидуальным предпринимателем, не самозанятым, а именно гражданином без специального статуса. В этом случае заказчик по закону становится налоговым агентом: он обязан удержать из суммы выплачиваемого вознаграждения налог на доходы физических лиц и перечислить его в бюджет. Кроме того на выплаты физическому лицу начисляются страховые взносы которые заказчик уплачивает самостоятельно сверх суммы договора.
Именно для этой ситуации формулировка об уменьшении суммы на налоги и сборы несёт практическую нагрузку: она фиксирует что физическое лицо получит на руки сумму уже за вычетом удержанного НДФЛ, а не полную сумму договора. Без этой формулировки может возникнуть спор: физическое лицо рассчитывало получить полную сумму указанную в договоре, а заказчик удержал тринадцать процентов — и теперь контрагент считает себя обманутым. Формулировка снимает этот риск: обе стороны заранее понимают что итоговая выплата будет меньше суммы договора на величину удержанных налогов.
Разобраться в особенностях заключения договоров с физическими лицами, самозанятыми и индивидуальными предпринимателями в рамках закупок по 223-ФЗ — всё это входит в программы Центра «Закон.гуру»: zakon.guru/edu/zakupki. По конкретным вопросам — консультация: zakon.guru/consult.
Теперь о том нужна ли эта формулировка если заказчик не указал её в договоре. Ответ — обязанность налогового агента возникает у заказчика в силу закона, а не в силу договорного условия. Налоговый кодекс прямо устанавливает что организации выплачивающие доходы физическим лицам обязаны исчислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет. Это требование действует независимо от того написано ли что-то об этом в договоре. Отсутствие формулировки не освобождает заказчика от обязанностей налогового агента — но может создать конфликт с физическим лицом которое не ожидало удержания.
Из этого следует практический вывод: формулировку об уменьшении суммы на налоги имеет смысл включать в договоры с физическими лицами — именно с ними, а не со всеми контрагентами подряд. В договорах с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями она излишня: они самостоятельно уплачивают свои налоги, заказчик налоговым агентом не является, и никакого удержания из суммы выплаты не происходит. В договорах с самозанятыми ситуация аналогична: самозанятый платит налог на профессиональный доход самостоятельно через приложение, заказчик в этой цепочке налоговым агентом не выступает.
Если в организации используется единый шаблон договора для всех контрагентов и эта формулировка включена в него — хуже от этого не будет. Для юридических лиц и предпринимателей она просто не имеет практического значения и воспринимается как технический текст. Но если цель — поддерживать документооборот в чистоте и не перегружать договоры нерелевантными условиями — разумнее вести отдельный шаблон для физических лиц с этой формулировкой и отдельный для всех остальных без неё.
Отдельно стоит сказать о страховых взносах. В отличие от НДФЛ который удерживается из суммы выплаты, страховые взносы начисляются сверх неё и уплачиваются заказчиком из собственных средств. Это дополнительная нагрузка которую нужно учитывать при планировании бюджета закупки с физическим лицом. Если заказчик запланировал на оплату услуг физического лица сто тысяч рублей — реальные расходы составят примерно сто тридцать тысяч с учётом страховых взносов. Это обстоятельство нередко упускается при формировании начальной максимальной цены закупки с физическим лицом и приводит к недофинансированию уже в ходе исполнения договора.
Подписывайтесь на канал Центра «Закон.гуру»:
— в ТГ: https://t.me/zakon_guru_tg
— в ВК: vk.com/im/channels/-230744123