Решение Приморское УФАС России от 01.08.2025 N 025/06/105-787/2025

Комиссия Управления Федеральной антимонопольной службы по Приморскому краю по контролю закупок (далее - Комиссия Приморского УФАС России), в составе:

Председатель комиссии: Е. - руководитель управления;

Заместитель председателя комиссии: Б.А. - заместитель руководителя управления - начальник отдела контроля торгов и органов власти;

Члены комиссии:

Б.Е. - ведущий специалист-эксперт отдела контроля торгов и органов власти;

рассмотрев жалобу ООО "Г"

в присутствии:

от заказчика посредством видеоконференцсвязи: Щ. - представитель по доверенности,

от уполномоченного органа посредством видеоконференцсвязи: С. - представитель по доверенности,

от заявителя: представитель не прибыл,

В Приморское УФАС России поступила жалоба ООО "Г" на действия комиссии Заказчика - КГУП "П" при проведении открытого конкурса в электронной форме на оказание услуг по обязательному ежегодному аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2025, 2026, 2027 года, оказание письменных консультаций по вопросам, возникающим в хозяйственной деятельности предприятия, связанных с финансовыми и хозяйственными операциями по бухгалтерской (финансовой) отчетности (извещение N 0820500000825004324) (далее - аукцион).

По мнению Заявителя, Заказчик допустил нарушения требований Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон N 44-ФЗ), так как положения извещения не соответствуют требованиям действующего законодательства.

Рассмотрев материалы дела, сопоставив их с фактическими документами, и проведя внеплановую проверку, Комиссия Приморского УФАС России установила следующее.

Согласно части 1 статьи 49 Закона N 44-ФЗ электронный аукцион начинается с размещения в единой информационной системе извещения об осуществлении закупки.

Пунктом 7 части 1 статьи 42 Закона N 44-ФЗ определено, что при осуществлении закупки путем проведения открытых конкурентных способов заказчик формирует с использованием единой информационной системы, подписывает усиленной электронной подписью лица, имеющего право действовать от имени заказчика, и размещает в единой информационной системе извещение об осуществлении закупки, содержащее информацию об объеме (за исключением случая, предусмотренного частью 24 статьи 22 настоящего Федерального закона), о единице измерения (при наличии) и месте выполнения работы или оказания услуги.

В соответствии с пунктами 1, 5 статьи 42 Закона N 44-ФЗ извещение об осуществлении закупки, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, должно содержать следующие электронные документы:

- описание объекта закупки в соответствии со статьей 33 настоящего Федерального закона;

- проект контракта.

Согласно доводам жалобы, Заказчиком не согласован срок выполнения работ и место.

Комиссия Приморского УФАС России, рассмотрев описание объекта (техническое задание) закупки, установила следующее.

Согласно пункта 2.1 Технического задания обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности Краевого государственного унитарного предприятия "П" за 2025, 2026, 2027 года в целом по предприятию, в том числе по филиалам (не менее 3-х в год).

Услуги оказываются при фактическом пребывании аудиторов (работников, сотрудников организации Исполнителя) по месту нахождения Предприятия и его филиалов (не менее 3-х в год). Филиалы определяет Заказчик.

В пункте 5 Технического задания указано местонахождение Предприятия и его филиалов.

Пунктом 3 Технического задания определен график оказания услуг по ежегодному аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности:

- первый этап - ежегодный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2025 год - за 9 месяцев 2025 г. с 17 ноября 2025 г. по 16 декабря 2025 г.;

за 12 месяцев 2025 г. с 10 марта 2026 г. по 24 марта 2026 г.;

- второй этап - ежегодный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2026 год - за 9 месяцев 2026 г. с 16 ноября 2026 г. по 15 декабря 2026 г.;

за 12 месяцев 2026 г. с 10 марта 2027 г. по 24 марта 2027 г.;

- третий этап - ежегодный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2027 год - за 9 месяцев 2027 г. с 15 ноября 2027 г. по 14 декабря 2027 г.;

за 12 месяцев 2027 г. с 10 марта 2028 г. по 24 марта 2028 г.

Комиссия Приморского УФАС России отмечает, что в контексте технического задания, Исполнитель должен ежегодно в период исполнения контракта осуществлять аудит Предприятия и его филиалов, поскольку Предприятие имеет 9 филиалов, ежегодно следует проводить аудит в отношении 3 филиалов. Противоречий не установлено.

Поскольку Техническое задание содержит срок выполнения работ, а также место оказания услуг, Комиссия Приморского УФАС России приходит к выводу о том, что довод Заявителя не нашел своего подтверждения.

Из доводов жалобы следует, что техническое задание не соответствует требованиям действующего законодательства поскольку исключает право аудитора самостоятельно определять формы и методы проведения аудита.

Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон об аудиторской деятельности) определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности, особенности саморегулирования в сфере аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Согласно пункта 1 части 1 статьи 13 Закона о аудиторской деятельности при оказании аудиторских услуг аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе самостоятельно определять формы и методы оказания аудиторских услуг на основе стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, оказывающей аудиторские услуги.

Пунктом 2.1 Технического задания установлено, что не допускается удаленное оказание услуг (по средствам электронной почты, удаленного доступа).

Заказчиком не предоставляется удаленный доступ к базе "1С:Предприятие", а также архив (копия) бухгалтерской базы.

Указанное условие обусловлено тем, что объем документов на предприятии и его филиалах, необходимых для выполнения поставленных задач большой. Предоставить документацию полностью либо произвести выемку не представляется возможным, так как документация содержит персональные данные и коммерческую тайну. Для сбора и анализа информации необходимой для составления заключения, а также для проверки достоверности предоставленной документации и, как результат, составления достоверного заключения, представителю/ям аудитора необходимо физически находится на территории Заказчика.

При этом, указанное не предопределяет формы и методы оказания аудиторских услуг.

Вопреки доводам Заявителя, вышеуказанные положения Технического задания, не являются препятствием в получении необходимых документов и сведений для оказания надлежащих услуг.

Более того, в силу положений пункта 2.3. Проекта контракта Заказчик обязан:

- при проведении аудиторской проверки предоставить Исполнителю свободный доступ к первичным документам и бухгалтерским регистрам, в том числе к бухгалтерским книгам, отчетам, планам, счетам, контрактам и другим документам, а также в систему компьютерной обработки информации, необходимой для проведения полноценной аудиторской проверки;

- до начала работы предоставить Исполнителю оригиналы учредительных документов, изменений к ним, свидетельства о регистрации, лицензии, годовую бухгалтерскую отчетность, расчеты налогов в бюджет, акты налоговых органов и объяснений к ним.

- предоставить Исполнителю возможность проверять наличие денежных сумм и ценных бумаг, наличие и правильность расходования материальных ценностей, получать устные и письменные разъяснения и объяснения должностных лиц и всю относящуюся к делу информацию и документацию, а также осуществлять другие ревизионные процедуры, которые Исполнитель сочтет необходимым для надлежащего выполнения представленных перед ним задач.

Вместе с тем, Заявитель в своей жалобе не привел доводов, подтверждающих его позицию, и не указал конкретные нормы законодательных актов, которые запрещают оказание услуг по месту нахождения Заказчика. Доказательства, свидетельствующие о неправомерном установлении Заказчиком требований к аудиторским услугам, не представлены.

Заказчик вправе включить в документацию о закупке такие требования, которые отвечают его потребностям и необходимы для выполнения соответствующих аудиторских услуг, так как Законом N 44-ФЗ не предусмотрено установление ограничений по включению в документацию требований к услугам, являющихся значимыми для заказчика.

Довод Заявителя в указанной части признан необоснованным.

В соответствии с пунктом 2.2 Технического задания, в состав услуг входят письменные консультации по вопросам, возникающим в хозяйственной деятельности Заказчика, связанные с финансовыми и хозяйственными операциями по бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с законодательством.

По мнению Заявителя, указанное положение противоречит положениям статьи 8 Закона об аудиторской деятельности.

В соответствии с частью 3 статьи 8 Закона об аудиторской деятельности при оказании аудиторских услуг (участии в оказании аудиторских услуг) аудиторская организация, аудитор должны быть независимы и соблюдать правила независимости аудиторов и аудиторских организаций.

Как верно отмечено Заявителем, в силу пункта 5 части 4 Закона об аудиторской деятельности аудиторская организация, индивидуальный аудитор не могут проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги в случае, если аудиторская организация, индивидуальный аудитор оказывали аудируемому лицу в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета.

Вместе с тем, согласно технического задания, Исполнитель должен оказывать консультации, а не оказывать услуги по ведению бухгалтерского учета.

Комиссия Приморского УФАС России отмечает, что в силу пункта 4 части 7 статьи 1 Закона об аудиторской деятельности аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности управленческое консультирование, связанное с финансово-хозяйственной деятельностью, в том числе по вопросам реорганизации организаций или их приватизации.

Также, согласно пункта 12.14.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций (редакция N 2) (утв. решением Правления СРО ААС от 14.03.2025, протокол N 725) в порядке исключения из пункта 12.13.Т Правил аудиторская организация, другая организация в сети могут предоставлять аудируемому лицу, являющемуся общественно значимой организацией, консультации и рекомендации по вопросам, возникающим в ходе аудита, при условии, что аудиторская организация:

а) не принимает на себя ответственность за выполнение функций руководства аудируемого лица (см. пункты 1.14.Т и 1.15.Т Правил);

б) применяет концептуальный подход для выявления и оценки угроз независимости (кроме угрозы самоконтроля), которые могут возникнуть в связи с предоставлением консультаций и рекомендаций, а также принятия мер в ответ на данные угрозы.

Пунктом 12.14.П1 Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций приведены примеры консультаций и рекомендаций, которые могут быть предоставлены в отношении информации, связанной с аудитом, или вопросов, возникающих в ходе аудита:

а) консультации по применению стандартов бухгалтерского учета, учетной политики, требований к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности;

б) консультации по организации и осуществлению внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности;

в) предлагаемые по результатам аудита корректировки учетных записей;

г) обсуждение наблюдений в отношении средств и процессов внутреннего контроля составления бухгалтерской отчетности и рекомендации по усовершенствованию указанных средств и процессов;

д) обсуждение несоответствий, выявленных при сверке счетов бухгалтерского учета;

е) консультации по вопросам соблюдения учетной политики группы.

Следовательно, положения пункта 2.2 Технического задания согласуются с требованиями действующего законодательства, определяющего правовые основы регулирования аудиторской деятельности.

Согласно доводам Заявителя, Заказчиком при описании объекта закупки не учтено, что объем аудиторских процедур" измеряется в количестве процедур, а не в "человеко- часах" (есть только "сдача работы в виде Аудиторского заключения, и письменного Отчета", но не "почасовые лекции").

В соответствии с пунктом 4 Технического задания общая продолжительность проведения аудита в офисе Заказчика за каждый год:

не менее 64 чел/час на каждый филиал, не менее 96 чел/час на Головное Предприятие, итого не менее 288 чел/час за каждый год проведения аудита.

Комиссия Приморского УФАС России отмечает, что в Техническом задании, а также иных документах, размещенных в Единой информационной системе, отсутствует такое понятие как "почасовые лекции".

В сою очередь, исходя из сведений, размещенных в открытых источниках, человеко-час - это показатель объема работы, выполняемой среднестатистическим работником за один час, который используется для оценки общего количества непрерывного труда, необходимого для выполнения задачи. Суммарные человеко-часы являются результатом умножения количества работников на время, потраченное на работу.

То есть работа имеет трудозатраты в 64 человеко-часов, если 1 человек выполняет ее за 64 часов; или 2 человека за 32 часов; или 4 человека за 16 часов; и т.д.

При этом Заказчик не устанавливает требований о нахождении аудиторов в течение определенного времени (дней, часов), не регламентирует их работу, не проверяет и не контролирует процесс оказания услуг. Обозначенные функции являются компетенцией исполнителя. В договоре не предусмотрено порядок учета рабочего времени аудиторов, а также отсутствуют какие-либо санкции за неисполнение данного условия.

Одновременно Комиссия Приморского УФАС России отмечает, что сами по себе требования об объеме человеко-часов в техническом задании не приводят к вмешательству в реализации аудиторской организацией ее прав. В данном случае исполнитель по контракту не ограничен в выборе форм и методов оказания аудиторских услуг на основе стандартов аудиторской деятельности, а также в определении количественного и персонального состава аудиторской группы, оказывающей аудиторские услуги.

Аналогичная правовая позиция изложена в судебной практике (дело N А05-13646/2023).

Учитывая изложенное, Комиссия Приморского УФАС России приходит к выводу о том, что довод Заявителя не нашел своего подтверждения.

Пунктом 4 Технического задания установлено, что после заключения контракта, Исполнитель не позднее 01 октября 2025 года направляет Заказчику на согласование Программу проведения аудита.

В течении 10 (десяти) рабочих дней после получения Программы проведения аудита, Заказчик согласовывает Программу или направляет Исполнителю замечания. Исполнитель обязан в течении 5 (пяти) рабочих дней после получения замечаний, внести исправления и направить Программу проведения аудита Заказчику на согласование.

По мнению Заявителя, в документах, размещенных в Единой информационной системе отсутствуют условия согласования программы аудита.

Также Заявитель указывает, что Заказчиком неправомерно включено требование о необходимости учета специфики производственно-хозяйственной деятельности Предприятия.

Комиссия Приморского УФАС России отмечает, что в техническом задании указаны достаточные требования к программе проведения аудита.

В частности, при подготовке и планировании аудиторских процедур необходимо исходить из принципа достаточности и уместности проведения конкретных аудиторских процедур в отношении Предприятия.

Определены обязательные показатели программы аудита:

- наименование задачи и планируемых видов работ;

- аудиторский процедуры;

- объем аудиторской проверки;

- трудоемкость аудит часов для каждого раздела;

- сроки проведения для каждого раздела;

- исполнители (ФИО, квалификационные документы специалистов).

При этом, вопреки доводов Заявителя, Исполнитель по контракту самостоятельно определяет очередность и объем необходимых аудиторских процедур, а также сроки в рамках графика оказания услуг.

В техническом задании также указано, что при организации работы аудитору необходимо руководствоваться международными стандартами аудиторской деятельности.

Международный стандарт аудита 300 "Планирование аудита финансовой отчетности" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н) (далее - Международный стандарт аудита 300) устанавливает обязанности аудитора по планированию аудита финансовой отчетности.

В соответствии с пунктом 9 Международного стандарта аудита 300 Аудитор должен разработать план аудита, включающий описание:

(a) того, что аудитор должен запланировать характер, сроки и объем работы по руководству работой членов рабочей группы, надзору за ними и проверке их работы (см. пункты A16 - A17);

(b) характера, сроков и объема планируемых процедур оценки рисков, как этого требует МСА 315 (пересмотренный);

характера, сроков и объема запланированных дальнейших аудиторских процедур на уровне предпосылок, как это определено в МСА 330;

прочих запланированных аудиторских процедур, которые необходимо выполнить для того, чтобы аудиторское задание соответствовало требованиям Международных стандартов аудита (см. пункты A12 - A14).

Учитывая изложенное, Комиссия Приморского УФАС России приходит к выводу о том, что довод заявителя не нашел своего подтверждения.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст. ст. 99, 106 Закона N 44-ФЗ, Комиссия Приморского УФАС России,

Признать жалобу ООО "Г" на действия комиссии Заказчика - КГУП "П" при проведении открытого конкурса в электронной форме на оказание услуг по обязательному ежегодному аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2025, 2026, 2027 года, оказание письменных консультаций по вопросам, возникающим в хозяйственной деятельности предприятия, связанных с финансовыми и хозяйственными операциями по бухгалтерской (финансовой) отчетности (извещение N 0820500000825004324) необоснованной.

Решение, принятое по результатам рассмотрения жалобы по существу, может быть обжаловано в судебном порядке в течение трех месяцев с даты его принятия.