НДС в контрактах по Закону № 44-ФЗ
Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из наиболее значимых и сложных аспектов при заключении и исполнении государственных и муниципальных контрактов, регулируемых Законом № 44-ФЗ. Особое внимание к учету НДС привлекается при участии в закупках исполнителей, применяющих специальные налоговые режимы, такие как, например, упрощенная система налогообложения (УСН), и которые освобождены от уплаты НДС. При этом возникает ряд вопросов, касающихся учета НДС в цене контракта, его последующей уплаты и требований заказчика к исполнителям, не являющимся плательщиками данного налога.Закон № 44-ФЗ не делает различий между теми участниками, кто применяет общую систему налогообложения и платит НДС, и теми, кто использует УСН и освобожден от его уплаты. Важно, что и в извещении о закупке должны быть отражены единые условия для всех участников, которые не могут изменяться в зависимости от их налогового статуса (ст. 42 Закона № 44-ФЗ).
Цена контракта, которую предлагает участник закупки, должна включать все его расходы, связанные с выполнением контракта, в том числе налоги, которые он обязан уплатить. Как следует из ст. 34 Закона № 44-ФЗ цена контракта является твердой и не подлежит изменению в течение всего срока исполнения контракта. Это касается и случаев, когда участник применяет УСН и освобожден от НДС. Следовательно, при заключении контракта с таким участником заказчик не вправе уменьшать цену контракта на сумму НДС или требовать от исполнителя компенсировать налог, который он не обязан уплачивать. Такое требование было бы нарушением принципов, заложенных в Законе № 44-ФЗ, в том числе принципа равноправия участников.
Минфин России в своих письмах (например, письмо от 14.03.2023 № 24-06-06/21248) неоднократно подчеркивал, что при заключении контракта с лицами, применяющими УСН, цена контракта остается неизменной и не корректируется на сумму НДС. В этих случаях заказчик обязан оплатить полную стоимость контракта, указанную в предложении исполнителя, без каких-либо удержаний, связанных с НДС. Вопрос уплаты НДС возникает только в том случае, если исполнитель добровольно выставляет счет-фактуру с выделенным НДС, как это предусмотрено п. 5 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ). Однако, исполнители на УСН не обязаны этого делать, они вправе не выставлять счет-фактуры с НДС.
Несмотря на то, что Закон № 44-ФЗ не делает различий между участниками закупок в зависимости от их налогового режима на практике нередко возникают ситуации, когда заказчики требуют от участников, применяющих УСН, предоставления документов, подтверждающих уплату НДС на материалы или услуги. Это требование часто мотивируется тем, что в локальных сметах или расчетах контрактов учитывается НДС, и заказчики стремятся получить подтверждение того, что сумма НДС была уплачена. Такое требование противоречит положениям законодательства о контрактной системе и налоговому законодательству. Согласно п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС, за исключением случаев ввоза товаров на территорию Российской Федерации, а также уплаты НДС в соответствии со ст. 161 и 174.1 НК РФ.
Федеральная антимонопольная служба (ФАС России) также подчеркивает недопустимость таких требований. В своем Письме от 18.06.2019 № ИА/50880/19 ФАС России разъяснила, что в случае участия в закупках исполнителя, применяющего УСН, заказчик не имеет права требовать документы, подтверждающие уплату НДС. Данный вопрос должен быть урегулирован на этапе составления контракта. В проекте контракта может быть предусмотрена вариативная формулировка условия о цене: «включая НДС/НДС не облагается». Такая формулировка позволяет избежать возможных споров и разногласий на этапе исполнения контракта.
Однако, несмотря на разъяснения ФАС и Минфина, заказчики продолжают предъявлять исполнителям требования о подтверждении НДС. В подобных случаях участники закупок могут обращаться с жалобами в антимонопольные органы или оспаривать такие действия в суде. Правоприменительная практика Верховного Суда Российской Федерации подтверждает, что корректировка цены контракта на основании налогового статуса исполнителя недопустима. В Определении Верховного Суда РФ от 08.06.2022 № 303-ЭС22-7854 по делу № А51-1209/2021 суд отметил, что изменение условий контракта, в том числе в части цены, на основании того, что исполнитель освобожден от уплаты НДС, является нарушением ст. 34 Закона № 44-ФЗ.
Более того, практика судебных и антимонопольных органов демонстрирует, что попытки заказчиков корректировать цену контракта, удерживая суммы НДС, могут привести к негативным последствиям для заказчиков. В ряде решений суды признавали действия заказчиков незаконными и обязывали их оплатить полную сумму контракта, предложенную исполнителем. Это связано с тем, что Закон № 44-ФЗ запрещает изменять условия контракта после его заключения, за исключением случаев, прямо предусмотренных ст. 95 данного закона.
Таким образом, вопрос учета НДС в государственных и муниципальных контрактах, заключаемых с лицами, применяющими специальные налоговые режимы, требует особого внимания. Законодательство о контрактной системе и налоговое законодательство четко разделяют сферы регулирования. В рамках Закона № 44-ФЗ заказчики обязаны заключать контракты на предложенных условиях, не корректируя их в зависимости от налогового статуса исполнителя. В то же время вопросы исчисления и уплаты НДС регулируются НК РФ и не должны становиться основанием для изменения условий контракта. В случаях, когда возникают разногласия, связанные с НДС, участники закупок вправе защищать свои интересы в антимонопольных органах и судах, опираясь на правоприменительную практику и разъяснения Минфина и ФАС России.
| Хотите знать больше? |
|---|
14.10.2024
Все статьи