Налоговый учет расходов по участию в закупках

В системе государственных и коммерческих закупок участие в конкурентных процедурах требует от организаций различных финансовых затрат. Налоговый учет этих расходов имеет свои особенности и регулируется положениями Налогового кодекса Российской Федерации.

Процедура участия в конкурентных закупках регламентируется Федеральным законом от 05.04.2013 N 44-ФЗ и Федеральным законом от 18.07.2011 N 223-ФЗ "О закупках товаров, работов, услуг отдельными видами юридических лиц". Согласно п. 17 ч. 1 ст. 3 Закона N 44-ФЗ, конкурентные способы определения поставщиков в электронной форме проводятся на специализированных электронных площадках.

При подготовке к участию в закупке организация приобретает электронную цифровую подпись, которая включает материальный носитель (USB-токен) и услугу генерации ключа. Стоимость материального носителя может быть отражена в налоговом учете двумя способами: в составе материальных расходов согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ или в составе прочих расходов в текущем отчетном периоде на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 и п. 1 ст. 272 НК РФ. Данные материальные расходы являются косвенными и формируют сумму расходов текущего отчетного периода согласно п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ.

Затраты на генерацию ключа электронной подписи учитываются единовременно как прочие расходы, связанные с производством и реализацией продукции, на основании пп. 25, 49 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272, п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ.

Вознаграждение, выплачиваемое оператору электронной площадки, также относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и признается единовременно в текущем налоговом периоде согласно пп. 3 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272, п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ.

Обеспечение заявки на участие в закупке может осуществляться двумя способами согласно п. 1 ч. 5 ст. 44 Закона N 44-ФЗ, ч. 25 ст. 3.2, ч. 13, 15 ст. 3.4 Закона N 223-ФЗ: блокированием денежных средств на специальном банковском счете либо предоставлением независимой гарантии. Обеспечительный платеж представляет собой временное резервирование средств и не признается расходом в налоговом учете в соответствии с п. 14 ст. 270 НК РФ.

Комиссия банка за обслуживание специального счета и блокировку денежных средств может быть учтена единовременно в текущем периоде в составе прочих расходов согласно пп. 25 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272, п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ.
 

При использовании банковской гарантии для обеспечения участия в закупке организация выплачивает банку вознаграждение. Данный вид затрат может быть отнесен как к прочим расходам на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ, так и к внереализационным расходам согласно пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ. Согласно разъяснениям Минфина России (Письма от 07.02.2022 N 03-03-06/1/7902, от 01.12.2014 N 03-03-06/1/61180) и ФНС России (Письмо от 04.06.2013 N ЕД-18-3/606), расходы на оплату банковской гарантии рекомендуется учитывать равномерно в течение всего срока ее действия.

В случае неудачного исхода закупки понесенные организацией расходы могут быть признаны для целей налогообложения прибыли. Согласно Письму Минфина России от 03.04.2020 N 03-03-06/1/27033, затраты на электронную подпись, вознаграждение оператору электронной площадки, комиссию банка и оплату банковской гарантии могут быть включены в расходы при исчислении налога на прибыль независимо от результатов закупки при условии их экономической обоснованности и наличия документального подтверждения.

Важно отметить особенность учета удержанных сумм обеспечения заявки. В некоторых случаях, предусмотренных п. 7 ч. 10, ч. 11, п. 3 ч. 16 ст. 44 Закона N 44-ФЗ и п. 2 ч. 26 ст. 3.2 Закона N 223-ФЗ, денежные средства, внесенные в качестве обеспечения, могут не возвращаться участнику. Однако такие удержания не соответствуют критериям расходов, установленным ст. 252 НК РФ, и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, что подтверждается Письмом Минфина России от 26.02.2021 N 03-03-06/1/13385.

Таким образом, правильная классификация и документальное оформление расходов на участие в закупках позволяют организациям законно минимизировать налоговую нагрузку при осуществлении закупочной деятельности в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации.